2024.11.1.1 Zaposleni, ki prejema dohodke iz delovnega razmerja v podjetju z visoko dodano vrednostjo in morebitne davčne spremembe s 01.01.2025
Davčno, poslovno in računovodsko svetovanje Darko Bohte s.p.
Glede na trenutno veljavno zakonsko dohodninsko ureditev, se pri spodbujanju lastništva delavcev v lastniški strukturi delodajalca ali v delodajalcu nadrejeni družbi pri t.i. inovativnih zagonskih podjetji, dohodek iz pravice delojemalcev do nakupa oziroma pridobitve delnic (delniška opcija) ali drugega premoženja po znižani vrednosti obravnava kot dohodek iz zaposlitve (ki se obdavčuje z dohodnino sintetično, po progresivnih davčnih stopnjah), in sicer kot boniteta, saj gre po vsebini za dohodek iz dela.
Boniteta se ugotavlja na dan, ko je pravica izvršena, torej na dan, ko je delojemalec pridobil delnice ali drugo premoženje. Če delojemalec odsvoji pravico do nakupa delnic ali do pridobitve drugega premoženja (opcijo), se boniteta ugotavlja na dan odsvojitve navedene pravice. Trenutek obdavčitve je v obeh primerih vezan na efektivno povečanje premoženja delojemalca, ne na trenutek pridobitve same pravice. Če pa delojemalec opcije ne izvrši oziroma je ne odsvoji, davčna obveznost ne nastane. Znesek bonitete se praviloma določa na podlagi primerljive tržne cene. Če primerljive tržne cene ni mogoče določiti, se znesek bonitete določi na podlagi stroška, ki je nastal pri delodajalcu v zvezi z zagotavljanjem bonitete. Tako ugotovljena boniteta se zmanjša za plačila, ki jih delojemalec plača delodajalcu v zvezi z zagotavljanjem bonitete.
Tako se kot dohodek iz zaposlitve obravnava tudi dohodek, ki ga delojemalec doseže z odsvojitvijo pravice do nakupa delnic ali do pridobitve drugega premoženja (tj. odsvojitvijo opcije).
Po ZDoh-2 se dohodek iz zaposlitve (bonitete), ki ga delojemalec doseže v naravi (tj. tudi z izvršitvijo pravice oziroma opcije do nakupa oziroma pridobitve delnic ali deležev v gospodarski družbi), poveča s koeficientom davčnega odtegljaja, če ni drugega dohodka zavezanca, prejetega v denarju pri izplačevalcu dohodka v naravi ali ta ni zadosten, da bi se od tega dohodka lahko odtegnil in plačal davčni odtegljaj od dohodka v naravi.
Dohodek, pridobljen z odsvojitvijo delnice ali drugega kapitala, pridobljenega z izvršitvijo opcije, se po ZDoh-2 obravnava kot dobiček iz kapitala. Za vrednost kapitala ob pridobitvi se pri ugotavljanju dobička iz kapitala v tem primeru šteje primerljiva tržna cena delnice ali drugega kapitala na dan, ko je bila opcija izvršena, oziroma na dan, ko je…
