2023.11.1.1 Dileme pri olajšavi za investiranje po 55.a členu ZDDPO-2
Davčno, poslovno in računovodsko svetovanje Darko Bohte s.p.
Zavezanec (podjetje, zavod, zadruga, s.p.p. ...) lahko zmanjša davčno osnovo na račun vlaganj oz. investiranja. Davčna olajšava znaša 40 % investiranega zneska v opremo in neopredmetena sredstva, vanjo pa se ne vključujejo sredstva, ki so sofinancirana z morebitnimi nepovratnimi osnovnimi sredstvi lokalnih skupnosti, RS ali EU.
Zakonska določba je zapisana v 55/a členu ZDDPO-2, smiselno enaka obravnava je skladna tudi s 66/a členom ZDoh-2.
Znižanje davčne osnove je lahko največ do višine davčne osnove, presežek se lahko uveljavlja v naslednjih petih letih, vendar skupaj največ do 63 % davčne osnove.
Sredstvo mora imeti zavezanec v posesti vsaj tri leta oz. do konca amortizacijske dobe, če je ta krajša. Če ga proda prej, mora za uveljavljeno olajšavo za razliko povečati vrednost osnovnega sredstva. Za odtujitev se šteje tudi odpis oziroma odprava pripoznanja na podlagi uničenja opreme iz kateregakoli razloga. V zvezi s tem ZIUOPZP določa ugodnejšo davčno obravnavo za uničeno opremo, in sicer, da zavezancu po ZDDPO-2 in zavezancu po ZDoh-2, ki opravlja dejavnost in davčno osnovo ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in dejanskih odhodkov, ki so mu poplave in plazovi uničili opremo, ki jo je kupil pred manj kot tremi leti in za vlaganje vanjo že uveljavljal davčno olajšavo za investiranje, ne bo treba povečati davčne osnove v višini koriščenja davčne olajšave, v obdobju uničenja. To bi namreč moral storiti po veljavnih sistemskih zakonih o obdavčenju. V skladu z 20. členom ZIUOPZP zavezancu po ZDDPO-2 ter zavezancu po ZDoh-2 ne glede na šesti odstavek 55/a člena ZDDPO-2 oziroma šesti odstavek 66/a člena ZDoh-2 ni treba povečati davčne osnove, če je do odtujitve opreme prišlo na podlagi uničenja zaradi poplav in plazov. Za sredstvo, za katero je bila koriščena olajšava za investiranje in je bilo uničeno zaradi posledic poplav in plazov, torej ni treba povečati davčne osnove v davčnem obračunu, tudi če je do odtujitve prišlo pred potekom treh let. Navedeno pomeni, da za poplavljeno osnovno sredstvo, za katero je bila koriščena investicijska olajšava in še ni poteklo tri leta, olajšave ne bo potrebno vrniti.
Če je zavezanec, ki ima opremo ali neopredmeteno sredstvo, za katero je izkoristil olajšavo, prenehal opravljati dejavnost, mora za znesek izkoriščene davčne olajšave povečati davčno osnovo:
