Pojasnilo davčnega organa objavljamo v celoti.
Pojasnilo DURS, št. 4217-61/2008, 9. 4. 2008
"1. UVOD
Republika Slovenija je z davčno reformo v letu 2004 uvedla davčni odtegljaj od dohodkov rezidentov in nerezidentov z virom v Sloveniji. Z osamosvojitvijo in uspešno gospodarsko rastjo je postala zanimiva za tuja podjetja, ki v Sloveniji opravljajo svojo dejavnost preko hčerinskih družb, podružnic, predstavništev in drugih trenutno veljavnih organizacijskih oblik.
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06) določa, da je nerezident zavezan za davek od tistih dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji.
V skladu s tretjim odstavkom 8. člena ZDDPO-2 ima dohodek nerezidenta, dosežen v poslovni enoti tega nerezidenta ali preko poslovne enote tega nerezidenta, vir v Sloveniji, če se poslovna enota nahaja v Sloveniji. To pomeni, da ima ves dohodek oziroma dobiček (aktivni dohodki in pasivni dohodki) nerezidenta Slovenije, ki je dosežen v poslovni enoti ali preko poslovne enote nerezidenta v Sloveniji, vir v Sloveniji.*
Pri davčni obravnavi nerezidenta Slovenije, ki v Sloveniji opravlja svojo dejavnost, je potrebno ugotoviti dve pomembni dejstvi, preden naložimo obveznost plačila davka na dobičke tega podjetja:
- ali ima tuje podjetje v Sloveniji poslovno enoto, in
- če je odgovor pritrdilen, koliko dobička poslovne enote nerezidenta se v Sloveniji lahko obdavči.
Slovenija ima z večjim številom držav** sklenjeno Konvencijo o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja (v nadaljevanju: konvencija). S konvencijami se odpravlja dvojna obdavčitev dohodka in premoženja. Slovenija pri sklepanju konvencij uporablja kot izhodišče Vzorčno konvencijo OECD. Sestavni del Vzorčne konvencije je tudi komentar (v nadaljevanju: komentar), ki služi kot pripomoček pri razlagi posameznih členov konvencije in izvajanju konvencije v praksi.
Ustava Republike Slovenije*** v 8. členu določa, da morajo biti zakoni in drugi predpisi v skladu s splošno veljavnimi načeli mednarodnega prava in z mednarodnimi pogodbami, ki obvezujejo Slovenijo. Ratificirane in objavljene mednarodne pogodbe se uporabljajo neposredno.
V skladu z navedeno določbo Ustave Republike Slovenije so konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja, ki jih je sklenila in uveljavila Slovenija, sestavni del njenega pravnega reda.
Kadar ima Slovenija sklenjeno konvencijo, se izpolnjevanje pogojev za obstoj poslovne enote nerezidenta v Sloveniji presoja po določbah ZDDPO-2 in določbah konvencije. Pri tem je potrebno upoštevati načelo, da konvencija ne more vzpostavljati pravic obdavčevanja, ki jih po domači zakonodaji ni. To pomeni, da država pogodbenica, čeprav ji konvencija to dovoljuje, ne more ugotavljati obstoja poslovne enote nerezidenta, če za to nima podlage v svoji zakonodaji.
V primeru, da med Slovenijo in državo rezidenstva družbe, ki v Sloveniji opravlja dejavnost preko poslovne enote, ni sklenjene konvencije, se obstoj poslovne enote presoja zgolj po določbah ZDDPO-2.
2. UREDITEV PO ZDDPO-2
V 6. in 7. členu ZDDPO-2 so določena pravila in pogoji, na podlagi katerih se opravljanje dejavnosti nerezidenta v Sloveniji lahko opredeli za poslovno enoto v Sloveniji.
2.1. Prvi in drugi odstavek 6. člena ZDDPO-2 – kraj poslovanja, gradbišče
Poslovna enota nerezidenta po ZDDPO-2 je kraj poslovanja, to je kraj, v katerem ali preko katerega nerezident v celoti ali delno opravlja dejavnost oziroma posle v Sloveniji.
V drugem odstavku 6. člena so primeroma našteti načini opravljanja dejavnosti nerezidenta:
- pisarna, podružnica, tovarna, delavnica, rudnik, kamnolom ali drug kraj, kjer se pridobivajo ali izkoriščajo naravni viri;
- gradbišče, projekt gradnje, montaže ali postavitve ali nadzor v zvezi z njimi, če dejavnost oziroma…
